Организация расчетно-кассового обслуживания предприятий в банках

Первоначальной и основной функцией банков является посредничество в расчетах. Поэтому несомненный интерес представляют особенности организации денежного обращения коммерческими банками на современном этапе.

Организация денежного оборота в России основана на определенных принципах:

1) все предприятия и организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банке;

2) расчеты между предприятиями должны производиться преимущественно без использования наличных денег путем безналичных перечислений по счетам в банках или путем взаимных требований;

3) безналичные расчеты осуществляются на основе платежных документов.

Основная доля денежного оборота хозяйственных организаций (80-90%) падает на безналичный оборот и лишь незначительная часть - совершается в налично-денежной форме.

При ведении расчетного обслуживания банк производит, как правило, и кассовое обслуживание предприятий и организаций, если они нуждаются в этом.

Поскольку эмиссионным центром является Главный банк страны - в настоящее время это Центральный банк России, все вопросы движения наличных денег регулируются документами этого органа.

ЦБ РФ 05.01.98 г. ввел Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» № 14-П.

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации разработано согласно компетенции, предоставленной Банку России Федеральным законом от 8 июля 1999 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также с учетом положений Федерального закона от 8 июля 1999 г. «О банках и банковской деятельности», Гражданского кодекса Российской Федерации, других федеральных законов и правовых актов, действующих на территории Российской Федерации.

Настоящее Положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения Сберегательного банка Российской Федерации (в дальнейшем по тексту - учреждения банков), а также организациями, предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации.

Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиями Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях Банка России от 16 ноября 1995 г. № 31 и Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 25 марта 1997 г. № 56.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями, исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в коммерческий банк.

Организация коммерческим банком налично-денежного оборота регулируется при этом следующими основными положениями:

1) наличные деньги, полученные в банке, должны использоваться предприятием строго по целевому назначению;

2) предприятия и организации могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов остатка наличных денег в кассе и использовать их из выручки в пределах норм. Лимиты остатка кассы и нормы использования выручки устанавливаются банком, в котором обслуживается предприятие, на основании документов, представленных им. В случае необходимости лимит может быть пересмотрен;

3) превышение установленных лимитов остатка кассы допускается только в дни выплаты зарплаты, пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий, но не свыше трех рабочих дней, включая и день получения денег в банке. Не выплаченные своевременно суммы должны сдаваться в банк;

4) всю полученную наличными деньгами выручку (за исключением той части, которая в соответствии с уставом предприятия может расходоваться на зарплату и некоторые хозяйственные расходы) предприятие обязано своевременно сдавать для зачисления на счета в порядке, согласованном с банком.

Наличные деньги могут быть сданы:

в кассы банка;

инкассаторам для последующей сдачи в банк;

предприятиям связи для перечисления на счета в банк.

После открытия расчетного счета для получения постоянного свидетельства о регистрации требуется представить справку о внесении половины уставного фонда. Банк выдает данный документ после внесения средств на расчетный счет в сумме 50% определенного в учредительном договоре размера уставного фонда в денежной сумме. Для этого учредители оформляют объявление на взнос наличными. В данном случае оправдательным документом является квитанция, заполняемая вместе с объявлением, отмеченная банком. Эти же документы используются в дальнейших взаимоотношениях с банком при внесении сумм наличной выручки на расчетный счет либо при оплате банковских услуг наличными деньгами (за открытие счета, выдачу чековой книжки и др.).

В хозяйственной деятельности организаций довольно часто возникает необходимость в приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет. Несоблюдение определенных условий при документальном оформлении таких операций нередко приводит к проблемам с налоговыми и другими контролирующими финансово-хозяйственную деятельность органами.

Степень внимания со стороны главного бухгалтера к надлежащему документальному оформлению покупок за наличный расчет для нужд организаций в настоящее время обусловлена, в первую очередь, Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно статье 9 этого Закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Именно оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированной форме, и только хозяйственные операции, по которым не предусмотрены унифицированные формы документов, могут оформляться документами произвольной формы, но с обязательным указанием обусловленных Законом реквизитов.

Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации в данном случае может производиться:

либо под отчет на хозяйственные и операционные расходы (в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации);

либо в порядке возмещения произведенных сотрудником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).

Денежные средства на эти цели организации, как правило, получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие постоянную денежную выручку, могут расходовать ее на цели, определенные «Порядком ведения кассовых операций», утвержденным письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в редакции последующих изменений и дополнений), по согласованию с обслуживающими их банками. За получением такого разрешения в банк следует обратиться с соответствующим письмом-запросом.

Банк выдает предприятию наличные деньги по денежному чеку стандартной формы. Предприятие, имеющее счет в банке и состоящее на кассовом обслуживании, оформляет получение чековой книжки. Для этого в банк представляется заявление стандартной формы на выдачу чековой книжки с указанием номера расчетного счета, наименования организации и лица, которое будет получать деньги (обычно кассира). Кроме кассира, при необходимости чеки и наличные деньги могут выдаваться и другим работникам данного предприятия (исключение составляет главный бухгалтер).

Чековая книжка, выдаваемая предприятию, содержит 50 или 25 чеков. Чековая книжка представлена: а) самими чеками - по ним предприятие получает деньги, они остаются в банке в документах дня; б) корешками чеков, которые остаются у предприятия и служат основанием для составления кассовых документов.

Основной частью денежного оборота является безналичный платежный оборот, который опосредует практически все сферы хозяйственных отношений предприятий и организаций. Безналичный платежный оборот полностью осуществляется через банковские учреждения, в которых открыты счета предприятий и организаций. Поэтому от правильной организации системы безналичных расчетов в целом зависит своевременность и быстрота осуществления расчетов между предприятиями, их финансовое положение, состояние платежной дисциплины в стране. Одним из факторов, обеспечивающих бесперебойность расчетов на всем экономическом пространстве страны, является единообразное применение правил расчетов, которые определяются нормативными актами. Эти документы издает Центральный банк страны. Они обязательны к исполнению для всех банков и их клиентуры.

До 1 ноября 2000 г. действует Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. письме ЦБ РФ от 19.05.93. № 37).

Настоящее Положение распространяется на все государственные, кооперативные, акционерные, совместные, общественные предприятия, объединения, организации и учреждения, коммерческие банки, финансово-расчетные и финансово-кредитные центры и физические лица.

Организация безналичных расчетов в Российской Федерации в условиях развития товарно-денежных отношений строится на следующих принципах:

1) при всем многообразии форм собственности и деятельности предприятий за предприятиями остается право свободного выбора форм расчетов и закрепления их в договорах. Ограничение свободы выбора со стороны коммерческого банка не допускается;

2) перечисления по счетам предприятий осуществляются по поручению плательщика с его согласия (акцепта). Безакцептное списание средств допускается в отдельных установленных законодательством случаях;

3) все платежи со счетов предприятия осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законом.

Учреждения банка обязаны зачислять на счет предприятия (списывать) причитающиеся ему суммы не позднее следующего рабочего дня после получения соответствующего документа.

Поскольку клиенты коммерческого банка вступают в хозяйственные связи с различными предприятиями и организациями, которые обслуживаются различными коммерческими банками, возникает необходимость организации расчетов между банками.

Расчеты между банками на территории России осуществляются через расчетно-кассовые центры, созданные Центральным банком России в республиках, краях, областях, городах, районах. Банковские операции по расчетам могут осуществляться по корреспондент-ским счетам, открытым друг у друга на основе межбанковских соглашений.

Если задержка в расчетах произошла по вине банка или расчетно-кассового центра, то в этом случае предприятие вправе предъявить претензию к банку или РКЦ, допустившим нарушения.

На основании действующего Положения безналичные расчеты в России могут осуществляться с помощью платежных поручений, аккредитивов, платежных требований-поручений, расчетов по инкассо.

Применение той или иной формы расчетов определяется договором между плательщиком и получателем средств.

В связи с введением в действие новых Правил ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации и Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, ЦБ РФ издал Указание от 03.12.97 г. № 51-у «О введении новых форматов расчетных документов», чем установил новые форматы следующих расчетных документов: платежного требования, платежного требования-поручения, заявления на аккредитив.

Начиная с 1 января 1998 года, платежные требования, платежные требования-поручения, заявления на аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения) представляются клиентами в учреждения банков только на бланках нового образца.

В расчетном документе, представляемом кредитной организацией (филиалом) в расчетную сеть Банка России, в полях «Банк плательщика» и «Банка получателя» должны быть указаны наименование и место нахождения кредитной организации (филиала).

Все расчетные документы независимо от формы расчетов должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать установленные реквизиты.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от суммы. Помарки и подчистки при заполнении расчетных документов не допускаются. Прием документов банком производится в течение всего операционного дня. Списание средств со счета плательщика осуществляется на основании первого экземпляра расчетного документа или документа, переданного по телефаксу, если иное не оговорено Центральным банком.

Это поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя.

Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором между плательщиком и банком. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены главой 25 ГК РФ.

В случаях, когда неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения имело место в связи с нарушением правил совершения расчетных операций банком, привлеченным для исполнения поручения плательщика, ответственность может быть возложена судом на этот банк.

Если нарушение правил совершения расчетных операций банком повлекло неправомерное удержание денежных средств, банк обязан уплатить проценты в порядке и в размере, предусмотренными статьей 395 ГК РФ.

Широко применяемая в практике ст. 395, ГК РФ предусматривает ответственность должника за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. При этом из смысла самой статьи следует, что применять вышеуказанные положения можно лишь в том случае, когда между сторонами существует денежное обязательство.

Представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, в соответствии с его указанием, обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств либо оплачивающему переводной вексель, применяются правила об исполняющем банке.

В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Использование аккредитивной формы расчетов требует от участников расчетов соблюдения ряда требований. В первую очередь в договоре между плательщиком и поставщиком, предусматривающем расчеты по аккредитиву, должны быть определены следующие условия:

срок действия, порядок расчета по аккредитиву;

наименование банка-эмитента;

вид аккредитива и способ его исполнения;

способ извещения поставщика об открытии аккредитива;

полный перечень и точная характеристика документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;

сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению.

Для того, что открыть аккредитив, плательщик должен представить банку-эмитенту заявление на аккредитив. В соответствии с указанием ЦБР от 03.12.97 № 51-У «О введении новых форматов расчетных документов» заявление на аккредитив оформляется на бланке формы 0401063. В заявлении плательщик указывает следующие сведения:

Правильное оформление заявления на аккредитив, а также соответствия заявления условиям договора имеет большое значение. Это обусловлено двумя обстоятельствами.

Во-первых, банк вправе отказаться от исполнения заявления на аккредитив при отсутствии в нем данных, без которых нельзя открыть аккредитив.

Во-вторых, открытие покупателем аккредитива на условиях, не согласованных со своим контрагентом (поставщиком), дает право последнему приостановить исполнение своих обязательств по договору. В этом случае поставщик не будет нести ответственность за просрочку поставки товара.

Отслеживать соответствие условий аккредитива договору должны сами стороны договора. У банка-эмитента нет такой обязанности. Банк-эмитент должен проверять только соответствие заявления на аккредитив форме, установленной законодательством. Проверка банком-эмитентом заявления на аккредитив условиям договора фактически является нарушением пункта 3 статьи 845 ГК РФ. В этой статье содержится норма, не позволяющая банку определять и контролировать направления использования денежных средств. Также не допускается устанавливать не предусмотренные законом или договором ограничения по распоряжению клиентом банка своими денежными средствами.

При использовании аккредитивной формы расчетов банк проверяет представленные получателем средств документы, но не фактическое исполнение договора. Выплата с аккредитива, произведенная банком на основании подложных документов, но отвечающих предъявленным к ним требованиям, не может служить основанием для привлечения банка к ответственности за ненадлежащее исполнение аккредитива.

Положение о безналичных расчетах в РФ предусматривает отмену расчетов платежными требованиями. Вместе с тем, банки вправе принимать платежные требования, но без учета по внебалансовому счету.

Представляет собой требования поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов.

Плательщик, получив от своего банка поступившие в его адрес документы, обязан в течение трех дней возвратить в банк платежное требование-поручение, согласившись на оплату или отказавшись от нее. Платежное требование-поручение принимается к исполнению при наличии средств на счете плательщика.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк). Порядок осуществления расчетов по инкассо регулируется законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В соответствии со статьей 874 ГК РФ расчеты по инкассо предусматривают обязанность банка (банка-эмитента) осуществить по поручению за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Инкассовая форма расчетов осуществляется с использованием платежных требований-поручений (ф.0401064) и платежных требований (ф. 0401061).

Платежные требования могут быть использованы для расчетов в следующих случаях.

Во-первых, если расчеты с использованием платежных требований предусмотрены договором банковского счета. Отсутствие в договоре соглашения об использовании платежных требований дает банку основания отказаться от принятия и исполнения платежного требования.

Во-вторых, на основании платежных требований осуществляется безакцептное списание денежных средств со счетов клиентов банков. В настоящее время платежные требования, предусматривающие списание средств без распоряжения клиента, могут предъявляться в случаях оплаты:

потребителями (кроме бюджетных организаций и населения) отпускаемой электро- и газоснабжающими организациями электрической и тепловой энергии и газа, а также реализуемых нефтедобывающими объединениями и предприятиями и организациями концерна «Роснефтепродукт» нефти и нефтепродуктов (Указ Президента РФ от 18.09.92 № 1091 «О мерах по улучшению расчетов за продукцию топливно-энергетического комплекса»);

потребителями (кроме населения) услуг связи, которые оказывают предприятия связи (их обособленные подразделения) любой формы собственности, находящиеся на территории Российской Федерации (постановление Верховного Совета РФ от 19.05.93 № 4986-1);

потребителями (кроме жилищно-коммунальных, бюджетных организаций и населения) электрической и тепловой энергии, услуг водоснабжения и водоотведения (постановление Верховного Совета РФ от 01.04.93 № 4725-1 «О мерах по улучшению расчетов за продукцию и услуги коммунальных энергетических и водопроводно-канализационных предприятий»).

Перечисленные виды списания денежных средств без распоряжения владельца счета производятся на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов.

В соответствии с пунктом 3 указания ЦРБ от 03.12.97 № 51-У «О введении новых форматов расчетных документов» при безакцептном списании в поле платежного требования «Условие оплаты» должно быть указано «Без акцепта». Также обязательно наличие ссылки на нормативный документ (Федеральный закон, Указ Президента РФ, постановление Правительства РФ), на основании которого средства списываются в безакцептном порядке.

В информационном письме Высшего арбитражного суда РФ от 15.01.99 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с использованием аккредитивной и инкассовой форм расчетов» содержатся следующие рекомендации по указанным формам расчетов:

Поставщик вправе отсрочить поставку если покупатель открыл аккредитив на условиях, не предусмотренных договором (при одностороннем изменении покупателем условий аккредитива в части срока его действия, представляемых документов и вида аккредитива, что является нарушением договорных обязательств перед контрагентом).

Покупатель обязан оплатить принятый им товар, даже если он был отгружен поставщиком до открытия аккредитива. Поставщик вправе, но не обязан отказаться от поставки товара при отсутствии аккредитива.

Нарушение покупателем сроков открытия аккредитива само по себе не влечет последствий, предусмотренных для просрочки оплаты товара. Открытие аккредитива платежом не является. Это действие направлено на обеспечение поставщиком возможности получения платежа при выполнении им условий аккредитива.

Невыполнение банками своих обязательств по возврату средств с закрытого аккредитива не освобождает покупателя от обязанности оплатить полученный и соответствующий условиям договора товар. Отношения по аккредитиву покупателя с банком, в том числе и по поводу возврата сумм покрытия, являются самостоятельными, и отличными от сделки, по которой производится платеж.

Покупатель вправе потребовать возврата сумм, уплаченных с аккредитива за товар, от которого он правомерно отказался. В этом случае продавец обязан возвратить уплаченные денежные суммы и проценты. Если условия аккредитива не нарушены, то банк, произведший выплаты по аккредитиву, ответственности не несет.

Если аккредитивное поручение, данное плательщиком с нарушением формы, принято к исполнению банком, последний несет ответственность за его надлежащее исполнение. Банк, принимая поручение, по форме не соответствующее требованиям банковских правил, и исполняя это поручение в противоречии с данными ему клиентом указаниями, допускает нарушение своих обязательств, вытекающих из поручения плательщика об открытии аккредитива.

Банк-эмитент не обязан проверять соответствие условий заявления на аккредитив договору плательщика с получателем средств. Банк не обязан проверять соответствие условий заявления договору, даже если ссылка на данный договор имеется в аккредитиве.

Недействительность договора, в оплату которого открыт ак-кредитив, не влечет недействительности обязательств банка по аккредитиву. Банк-эмитент не является стороной договора купли-продажи. Его обязательство об открытии аккредитива является самостоятельным и не делает банк участником обязательств по договору купли-продажи.

При расчетах с аккредитива банк не несет ответственности за проверку фактического выполнения договора купли-продажи. При расчетах с аккредитива на банк возлагается обязанность проверки представленных получателем средств документов, а не факта поставки товаров.

Ответственность перед плательщиком может быть возложена на исполняющий банк в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 872 ГК РФ (в случае неправильной выплаты исполняющим банком денежным средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву вследствие нарушения условий аккредитива).

Подтверждающий банк может нести ответственность перед получателем средств на основании статьи 395 ГК РФ. Подтверждение аккредитива исполняющим банком означает принятие на себя самостоятельного обязательства по выплате средств.

Банк-эмитент обязан возместить исполняющему банку выплаченные в соответствии с условиями аккредитива суммы независимо от возможности их возмещения плательщиком.

Исполняющий банк, возместивший плательщику неосновательно выплаченные с аккредитива суммы, имеет право требовать их возврата от получателя средств.

Исполняющий банк обязан принимать и исполнять платежные требования лишь при наличии соглашения об этом с владельцем счета - плательщиком.

При осуществлении операций со средствами с расчетного счета происходит их движение. Обычно учреждение банка на каждый факт перемещения средств выдает клиенту выписку о состоянии счета. Формы их в разных банках различны, но обязательными атрибутами каждой являются: номер счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки. Здесь же фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сумму счета), а также остаток средств на эту дату. К банковской выписке на каждое перемещение средств прилагается оправдательный документ (платежное поручение, требование-поручение. После проверки банковских выписок и сверки их сумм с суммами оправдательных документов на банковской выписке проставляется корреспондентский счет.

В Письме ГНС РФ от 31.01.97 г. № ВК-6-11/94 «Об ответственности банков за неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений клиентов» рассмотрены меры финансовой ответственности к субъектам, ответственным за уплату и перечисление налогов в бюджет.

Статьей 11 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» установлено, что налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, при этом обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога.

Согласно Письму ГНС РФ от 20.10.98 № ВП-6-11/749 конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы, установленная статьей 57 Конституции Российской Федерации, как отмечается в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года по делу о проверке конституционности пунктом 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции», имеет особый, а именно публично-правовой, а не частно-правовой (гражданско-правовой) характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти: с публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств; вследствие этого спор по поводу невыполнения налогового обязательства находится в рамках публичного, а не гражданского права.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» под налогом, сбором, пошлиной понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня. Конституционное обязательство по уплате законно установленных налогов и сборов может считаться исполненным в тот момент, когда денежные средства налогоплательщиков поступают на бюджетные счета. В процессе исполнения этого обязательства принимают участие, кроме налогоплательщика, кредитные учреждения, государственные органы.

Вместе с тем истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения - публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

Налоговые отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей, регулируются налоговым законодательством. Отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов на бюджетные счета, являются бюджетными и регулируются в настоящее время, до вступления в силу Бюджетного кодекса Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 15 апреля 1993 года «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления». Таким образом, действующее налоговое и бюджетное законодательство различают понятия уплаты взносов и зачисления налога.

Уплата налога налогоплательщиками - юридическими лицами по действующему налоговому законодательству осуществляется преимущественно путем сдачи соответствующим банкам платежных поручений на перечисление налогов в бюджет. В Законе Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» устанавливается, что предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, плата за обслуживание юридических и физических лиц по таким операциям не взимается (части шестая и седьмая статьи 15).

Таким образом, налоговое законодательство устанавливает публично-правовые обязанности банков в их отношениях с налогоплательщиками - юридическими лицами. Государство в лице налоговых и других органов осуществляет контроль за порядком исполнения банками указанных публично-правовых функций. При наличии оснований, предусмотренных Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 8 июля 1999 года), у банков может быть отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Положение статьи 57 Конституции Российской Федерации означает, что конституционная обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания средств с расчетного счета налогоплательщика в кредитном учреждении при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Конституционный суд Российской Федерации в постановлении от 17 декабря 1996 года указал, что налог представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну.

Конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налога должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. После списания с расчетного счета имущество налогоплательщика уже изъято, т.е. налог уплачен. Поэтому положение об уплате налога, содержащееся в статье 57 Конституции Российской Федерации, должно пониматься как фактическое изъятие налога у налогоплательщиков.

Конституция Российской Федерации предусматривает разграничение имущества, которым налогоплательщик не может распоряжаться по своему усмотрению, поскольку оно в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в бюджет, и имущества, которое находится в частной собственности, гарантии которой предусмотрены статьей 53 Конституции Российской Федерации.

Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. Взыскиваемые денежные суммы в таком случае не являются недоимкой, поскольку конституционная обязанность по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках публично-правовых отношений фактически произошло. Следовательно, бесспорное списание этих средств путем выставления на инкассо платежных поручений противоречит конституционному положению о недопустимости лишения кого-либо его имущества иначе как по решению суда (статья 35, часть 3 Конституции Российской Федерации)

Таким образом, в соответствии с Конституцией Российской Федерации обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога. Истолкование, предполагающее, что моментом исполнения обязанности налогоплательщика - юридического лица по уплате налога является момент поступления денежных средств в бюджет, нарушает конституционное право на равенство различных налогоплательщиков - юридических и физических лиц, выводимое из статей 19 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации.

Конституционный суд Российской Федерации постановил:

1. Признать положение пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» о том, что обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, соответствующим Конституции Российской Федерации, поскольку оно означает, с учетом конституционных норм, уплату налога налогоплательщиком - юридическим лицом со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет.

Признать указанное положение пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с учетом смысла, придаваемого ему сложившейся правоприменительной практикой, как предусматривающее прекращение обязанности налогоплательщика - юридического лица по уплате налога лишь с момента поступления соответствующих сумм в бюджет и тем самым допускающее возможность повторного взыскания с налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов, не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1) и 35 (часть 3).

В случае, если налогоплательщик совершил все действия по обеспечению поступления соответствующей суммы налога в бюджет, возложенные на него налоговым законодательством (своевременно представил банку надлежаще оформленное платежное поручение на перечисление налоговых платежей в бюджет при наличии денежных средств на счете плательщика), к нему не может применяться ответственность, предусмотренная подпунктом «в» пункта 1 статьи 13 указанного Закона, однако сама обязанность налогоплательщика по уплате налога не может считаться исполненной до момента поступления этих средств в бюджет.

Невыполнение (несвоевременное выполнение) банком указаний клиента о перечислении денежных средств со счета влечет установленную гражданским законодательством ответственность, а применительно к указаниям налогоплательщика о перечислении налогов в бюджет банк за неисполнение (несвоевременное исполнение) соответствующих платежных поручений также несет ответственность, установленную статьей 15 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Таким образом, если неуплата (несвоевременная уплата) налога произошла по вине банка, обслуживающего налогоплательщика, в частности вследствие отсутствия средств на корреспондентском счете банка, налогоплательщик вправе предъявить к банку требования о применении ответственности, предусмотренной гражданским законодательством, однако обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной по поступлении соответствующих средств в бюджет, и в случае неисполнения этой обязанности налоговые органы вправе взыскать недоимку с иного расчетного счета налогоплательщика.

Не исключены случаи при проведении банковских расчетов, когда перечисленные средства «теряются», то есть не попадают по назначению. Тогда перед предприятием встает проблема их поиска. Для успешного и с минимальными затратами времени разрешения этого вопроса необходимо знание схемы расчетов между банками, а также - порядка действий, осуществляемого при таких ситуациях.

Банк плательщика при расчетах через корреспондентский счет делает запрос по этому поводу в учреждение Центробанка России, в котором открыт его корреспондентский счет. После определения реквизитов платежных документов эти сведения передаются через плательщика получателю средств, который сообщает данные своему банку.

Далее сотрудник банка получателя проверяет: не зачислены ли ошибочно деньги не по адресу. После этой проверки он делает запрос в свое учреждение Центробанка. Здесь обычно и находятся потерянные средства, зачисленные, как правило, не на тот корреспондентский счет, другому банку. Остается учреждению Центробанка получателя правильно перечислить средства (снять с одного счета и зачислить на другой).

Но в этом случае деньги будут идти слишком долгое время.

Значительно ускоряют банковские расчеты переводы телеграфом. Для этого на платежном поручении указывается «Телеграфом» и банку уплачивается дополнительно определенная сумма. В случае непоступления денег в течение трех дней необходимо выяснить номер телеграфного кода, которому переводились средства. Пропавшие деньги следует искать в банке, которому принадлежит данный код.

В некоторых регионах, например в Москве и Московской области, схема расчетов упрощена вследствие создания системы прямых расчетов между банками. То есть каждому учреждению Центробанка присвоен код, по которому напрямую производятся расчеты (при этом не имеет значения, почтой или телеграфом осуществляется платеж).

Введение

Расчетно-кассовое обслуживание клиентов, включающее в себя открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц, является для банков очень важным и выгодным видом деятельности.

Прежде всего это связано с тем, что его осуществление, в совокупности с проведением операций по привлечению денежных средств физических и юридических лиц во вклады и размещением этих средств от имени и за счет банка, -- это тот критерий, по которому, согласно Федеральному Закону «О банках и банковской деятельности», банк отличается от небанковской кредитной организации.

Привлечение юридических и физических лиц на расчетно-кассовое обслуживание позволяет банкам установить с ними деловые связи так, что взаимоотношения по расчетно-кассовому обслуживанию в дальнейшем могут перерасти в другие, более тесные формы сотрудничества: кредитование, предоставление банковских гарантий, лизинг, факторинг, траст и т. д. Отношения, построенные таким образом, являются весьма прочными, так как банк и клиент хорошо знают и доверяют друг другу, а следовательно, становятся взаимозаинтересованными и взаимовыгодными партнерами.

Кроме того, расчетно-кассовое обслуживание клиентов выгодно для банков еще и тем, что оно способствует увеличению банковских ресурсов. В самом деле, остатки на банковских счетах клиентов, образующиеся при их расчетно-кассовом обслуживании, представляют собой не что иное, как заемные средства банка в виде вкладов до востребования. Причем данные заемные средства банк получает способом более легким и, как правило, более дешевым, по сравнению с поступлением заемных средств из других источников: вклады, депозиты, долговые ценные бумаги, межбанковские кредиты.

И наконец, средства, получаемые банком при расчетно-кассовом обслуживании клиентов, помогают ему поддерживать свою ликвидность, т. е. обеспечивать своевременное выполнение своих обязательств.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Узнать, как осуществляется работа банка по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

2. Узнать, в чем состоит назначение расчетного счета и каковы основные правила проведения операций по счету.

3. Узнать, какие существуют основные формы безналичных расчетов в Российской Федерации, достоинства и недостатки каждой из них.

4. Рассмотреть суть взаимоотношений банка и клиентов в процессе кассового обслуживания последних, каковы порядки приема наличных денег в кассу банка и их выдачи из нее.

Метод работы - анализ печатных изданий по данной теме.

Расчетно-кассовое обслуживание клиентов

Расчетные счета предприятий и организаций в банке, порядок их открытия и проведения операций

Для проведения безналичных расчетов организациями открываются расчетные счета.

Расчетные счета открываются юридическим лицам, осуществляющим коммерческую деятельность (независимо от форм собственности), а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся частной практикой. Организация может иметь несколько расчетных счетов в разных банках.

Для открытия расчетного счета клиент должен представить в банк:

свидетельство о государственной регистрации в качестве юридического лица либо в качестве индивидуального предпринимателя;

учредительные документы (для юридического лица) либо документ, удостоверяющий личность физического лица;

лицензии (патенты) на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию (регулированию путем выдачи патента);

карточку с образцами подписей и оттиском печати;

документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на расчетном счете;

*свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Открытие клиенту расчетного счета производится только в том случае, если банком получены все перечисленные документы, а также проведена идентификация клиента и заключен с ним договор банковского счета.

При открытии счета между банком и клиентом заключается договор банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения последнего о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по нему.

Открытие расчетного счета завершается внесением соответствующей записи в книгу регистрации открытых счетов, которая должна быть сделана не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения с клиентом договора банковского счета.

В 2006 г. в Российской Федерации клиентам банков было открыто почти 370 млн расчетных счетов.

В Российской Федерации при заключении и исполнении договора банковского счета банки и другие кредитные организации обязаны соблюдать следующие правила:

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет данного вида на объявленных банком условиях. Банк может отказать в открытии счета только в случае, если у него нет возможности принять на банковское обслуживание данного клиента. При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент имеет право обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор (п. 4 ст. 445 ГК РФ). Банк, необоснованно уклоняющийся от заключения договора, должен возместить клиенту причиненные связанные с этим убытки.

Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета, ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Ограничение прав клиента на распоряжение находящимися на счете денежными средствами допускается лишь при наложении на них ареста и приостановлении операций по счету, предусмотренных законодательством.

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, банковскими правилами и обычаями делового оборота (если договором банковского счета не предусмотрено иное).

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента и перечислять по его распоряжению денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа. Для зачисления средств на счет в договоре может быть предусмотрен более короткий срок. Для выдачи и перечисления средств со счета иные сроки могут быть установлены законодательством, банковскими правилами или договором. В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания с него, а также невыполнении указаний клиента об их перечислении или выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты, рассчитанные исходя из действующей ставки рефинансирования.

В договоре банковского счета может быть предусмотрена возможность его кредитования, т.е. совершения банком платежей со счета, несмотря на отсутствие денежных средств. В этом случае считается, что банк предоставил клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Исключение -- списание по решению суда и на основании банковского законодательства. Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами (так называемое безакцептное списание).

В Российской Федерации банкам не запрещается взимать плату с клиентов за услуги по совершению операций с денежными средствами, а также начислять проценты на остатки средств на счете. Допускается зачет денежных требований банка к клиенту, связанный с кредитованием счета и оплатой услуг банка, и требований клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами на счете. Все условия пользования счетом согласовываются сторонами и фиксируются, как уже отмечалось, в договоре банковского счета.

Договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению клиента в любое время, а по требованию банка в следующих случаях:

1) сумма средств на счете является ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, и не была восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банком;

2) отсутствие операций по счету в течение года (если иное не предусмотрено договором).

Расторжение договора банковского счета служит основанием для закрытия счета клиента. Остаток средств на нем выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения письменного заявления клиента.

Клиенты самостоятельно выбирают банк, в котором открывают счет. Банк берет на себя обязанности по комплексному расчетно-кассовому обслуживанию: перечислению средств по распоряжению клиентов, выдаче денежных и расчетных чеков, предоставлению выписок о состоянии счета и проведенных операциях по нему, оказанию почтово-телеграфных услуг по пересылке расчетно-денежных документов, зачислению денег на счет, консультированию клиента и т.п. Банк обязуется обеспечить сохранность денег на счете, возвратить их по первому требованию клиента, гарантировать конфиденциальность информации об операциях по счету, т.е. соблюдать банковскую тайну.

Клиент обязуется: оформлять свои расчетные и платежные операции в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, предоставлять банку в установленные сроки бухгалтерскую и статистическую отчетности и другие документы, необходимые для расчетно-кассового обслуживания, предварительно в письменной форме уведомить банк о намерении закрыть счет, извещать банк об изменении организационно-правовой формы, юридического адреса, почтовых реквизитов и т.п.

В отдельном разделе договора фиксируются финансовые взаимоотношения сторон: плата за открытие счета, комиссия за осуществление операций по счету и кассовое обслуживание и др., а также размер процентной ставки за остаток на расчетном счете (средний или минимальный), величина премий постоянным клиентам и т.п.

Банк несет ответственность за своевременное и правильное списание средств со счетов клиента, зачисление сумм на счет (в размере ставки рефинансирования), своевременное представление и достоверность выписок с расчетного счета, нарушение банковской тайны и др.

Клиент несет ответственность за достоверность документов, представленных для открытия счета и совершения операций по нему, своевременное представление кассовой заявки на получение денег, оплату банковских услуг, получение наличных денег, забронированных банком для клиентов.

За нарушение условий договора размер штрафов, пени и неустоек устанавливается по взаимной договоренности сторон с учетом действующих нормативных актов.

В договор обычно включают раздел о порядке разрешения споров (суд, третейский суд, арбитраж) и сроке его действия. Могут быть оговорены особые условия договора, например, в части расчетов чеками, эмитированными данным банком, или векселями.

Организации, как уже отмечалось, самостоятельно распоряжаются денежными средствами, находящимися на их счетах в банках. Последние могут списывать эти денежные средства только по распоряжению владельцев счетов. Если находящихся на счете денежных средств достаточно для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, то их списание производится банком в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, т.е. в календарной очередности.

При недостаточности денежных средств устанавливается следующая принудительная очередность списания средств со счета:

исполнительные документы для удовлетворения требований и возмещений вреда жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов;

исполнительные документы по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору (контракту), а также вознаграждений по авторскому договору;

платежные документы по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту);

платежные документы по платежам в негосударственные внебюджетные фонды;

исполнительные документы, предусматривающие удовлетворение других денежных претензий;

другие платежные документы.

В рамках одной очереди списание производится в порядке календарной очередности.

Платежные услуги банков -- это услуги по переводу денежных средств со счетов клиентов и получению платежей в пользу клиентов, сопровождающиеся в ряде случаев передачей товаро-распорядительных документов и предоставлением платежных гарантий. Основу платежных услуг составляют безналичные расчеты.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия последних. В соответствии с действующим законодательством в Российской Федерации допускается использование следующих форм безналичных расчетов:

платежные поручения;

аккредитивы;

инкассо; и др.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный их получателем (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.

В условиях современной экономики коммерческие банки становятся важным элементом рыночной инфраструктуры. Они создаются и функционируют в форме товариществ с ограниченной ответственностью или аукционных обществ. Их деятельность возможна только при условии получения собственной прибыли, что существенно меняет характер отношений предприятий и банков, содержание предоставляемых услуг, порядок кредитования. Взаимоотношения предприятий и банков теперь строятся с учётом взаимных интересов и должны приносить пользу обеим сторонам. Они возникают по поводу расчётно-кассового и кредитного обслуживания предприятий, а также в связи с появлением новых услуг, характерных для рыночной экономики.

Любое предприятие совершает денежные расчет и как продавец, и как покупатель, а также:

– с рабочими и служащими;

– с бюджетом, внебюджетными фондами;

– с банком и т.д.

Расчеты осуществляются:

Наличными деньгами.

Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У установлен предельный размер расчета наличными деньгами по одной сделке в сумме 6000 руб.

Безналичный расчет осуществляется посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов банках, посредством корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям). Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами.

Кроме расчетных счетов в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (аккредитивы и чековые книжки).

Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Поскольку денежные средства выступают в качестве посредника во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом организации, через который без ограничений осуществляются все денежные расчеты. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.

Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности. Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить следующие документы: заявление об открытии счета; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции; нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации; копию справки о присвоении организации статистических кодов.

При открытии расчетного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражается перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон, и др. До подписания договора организация должна ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги.

В договоре банковского счета указывается номер открытого расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов. В настоящее время номера расчетных счетов организаций и корреспондентских счетов состоят из 20 цифр.

Корреспондентский счет - это банковский счет, отражающий расчеты, произведенные банком по поручению и за счет другого банка на основе заключенного корреспондентского договора.

Информация об открытии счетов в банках должна быть в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций. Банки после открытия организации расчетного, текущего, ссудного, депозитного, валютного и иного счета направляют налоговому органу извещение об открытии счета организации-налогоплательщику. Налоговые органы не позднее следующего рабочего дня направляют в банк информационное письмо установленной формы о получении извещения об открытии счета. Операции по снятию или перечислению денежных средств со счета производятся банком только после получения указанного письма.

В свою очередь, организация в течение 10 дней после открытия счета также обязана известить свою налоговую инспекцию. За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ в размере 5000 рублей.

Денежные средства могут зачисляться на расчетный счет организации от покупателей продукции, работ, услуг; от дебиторов в погашение задолженности; в виде банковского кредита; в виде денежного займа и т.п., а также при сдаче денежной наличности из кассы организации.

Наличные деньги из кассы банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению - письменному приказу владельца счета.

Кредитная организация осуществляет списание денежных средств по распоряжению владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. В бесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки. При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Наличные деньги с расчетного счета предприятия на оплату труда, пособий по листкам нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов банк выдает на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековую книжку в обслуживающем его учреждении банка. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т.д.). Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления, хотя и оговоренные, в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т. е. их соответствия образцам.

Все операции по списанию денежных средств с расчетного счета банк проводит с согласия владельца или на основании его приказов (документов установленной формы) в календарной последовательности возникновения обязательств.

При этом денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 ноября 2002 г. № 2-П, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;


распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

Для открытия специального счета в кредитную организацию необходимо предоставить следующие документы:

заявление об открытии счета;


нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;


справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;


нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;


копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Важнейшая особенность отношений предприятий с коммерческими банками — их договорный характер. Инициатива заключения договоров исходит от предприятия. Оно самостоятельно выбирает банк для своего расчётно-кассового и кредитного обслуживания. Если предприятие находится по месту нахождения банка, то банк обязан открыть счёт предприятию. В ином случае, требуется согласие банка. Однако при открытии счетов, Предназначенных исключительно для хранения денежных средств, а не для расчётов, предприятие свободно в выборе банка и может иметь вклады в одном или нескольких банках. Такой порядок даёт предприятию возможность, ориентируясь на собственные интересы, выбрать банк, где организованно выполняются операции, выше культура обслуживания, шире перечень предоставляемых услуг.

Для расчётного обслуживания предприятие заключает с банком договор банковского счёта, что является необходимым для реализации безналичных расчётов. В соответствии с договором банк открывает предприятию как клиенту расчётный и другие счета, зачисляет на них денежные средства, поступающие как от предприятия, так и предприятию, списывает соответствующие суммы со счёта предприятия по его поручению на счета поставщиков, кредиторов, соответствующих бюджетных и внебюджетных фондов. Банк обязуется принимать от предприятия-клиента и выдавать ему или по его поручению наличные деньги, выплачивать проценты за хранение денег на счетах.

Основной счёт предприятия как юридического лица — расчётный счёт. Предприятие вправе открыть только один расчётный счёт либо по месту нахождения (регистрации), либо в другом банке. На расчётный счёт зачисляется выручка от реализации продукции, по нему осуществляются расчёты по обязательствам предприятия. Другие счета — текущий, ссудный, валютный — можно открывать в любом количестве в различных банках. Для открытия валютных счетов предприятиям банки должны иметь соответствующую лицензию.

Расчётный субсчёт открывается предприятием, имеющим вне места своего нахождения отдельные структурные звенья. По месту их нахождения в банках счета открываются на имя предприятия. Поскольку расчетный субсчёт имеет подсобное значение, на нём аккумулируется выручка, поступающая от структурного звена, для последующего перечисления на основной расчётный счёт предприятия.

Текущие счета открываются филиалам, отделениям и другим нехозрасчётным подразделениям предприятия. По ним производятся ограниченные расчётные операции, в основном связанные с оплатой труда и административно-хозяйственными расходами. При открытии в банке текущего валютного счёта автоматически открывается транзитный валютный счёт, на который поступают валютные перечисления от внешне экономической деятельности предприятия. После продажи части валютной выручки остаток валютных средств перечисляется на текущий счёт. В процессе расчётно-кассового обслуживания между предприятием и банком складываются определённые финансовые отношения, сопровождающиеся движением денежных средств и затрагивающие формирование доходов банка и предприятия.

Многие банки взимают плату за оформление счетов клиентов и проведение денежных и кассовых операций, чтобы возместить расходы по их проведению. Другие банки для привлечения клиентуры открывают счета бесплатно. В то же время каждый банк за хранение у него денежных средств выплачивает в пользу последних определённую плату, исключение составляет транзитный валютный счёт.

Размер платы устанавливается по взаимному соглашению, если речь идёт о расчетном счёте. На срочные депозитные счета предприятие помещает временно свободные денежные средства на условиях банка, который устанавливает проценты по вкладам в зависимости от сроков хранения денег.

Расходы предприятия по оплате услуг банка включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), доходы, полученные от хранения средств на счетах банков. В том числе и курсовые разницы по валютным счетам, учитываются в составе банковской прибыли предприятия как внереализационные доходы.

Расчёты между предприятиями, предприятиями и бюджетом и другие безналичные расчёты осуществляются в установленных формах. Банки не в праве контролировать это и препятствовать осуществлению расчётов. Однако на них возложена определённая ответственность за соблюдение правил расчетной дисциплины. Она установлена нормативными актами Национального Банка Украины и определяется договорами между предприятием и коммерческим банком. За несвоевременное (неправильное) списание средств со счёта предприятия, а также за несвоевременное и неправильное зачисление средств, поступивших предприятию, оно в праве требовать от банка уплатить штраф в свою пользу в размере 0,5% этих сумм за каждый день задержки, если другие или дополнительные формы ответственности не предусмотрены в договоре банка и предприятия.

Ответственность предприятий перед банками устанавливается в договорах банковского счёта и вклада, Кредитных договорах. Она принимает, например, форму повышенных процентов, уплачиваемых банку за нарушение сроков возврата кредита.

Перечислим основные виды платежных документов.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета обслуживающему его банку, оформленное расчетным документов, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банками могут открывать следующие виды аккредитивов:

– покрытые (депонированные) и непокрытые (негарантированные);

– отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму.

Различают денежные и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты наличных денег в банке, например, на заработную плату, хозяйственные нужды и т.д.

Расчетные чеки используются для безналичных расчетов, они представляют собой ничем не обусловленный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа на основе специального документа – векселя.

Вексель – это обусловленное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право при наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два вида векселей: просты и переводные.

Простой вексель (соло-вексель) – документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств или его приказу.

2. СОСТАВ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА РОССИИ

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями (объединениями), организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением - денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой - выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.

Состав бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых обществом экономических задач. В нашей стране, где собственником преобладающей массы средств производства до недавнего времени выступало государство, доходы бюджета базировались в основном на денежных накоплениях государственных предприятий. Система взимания платежей в период 1930-1990 гг. отличалась тем, что носила ярко выраженный фискальный характер, была жестко централизованной, строилась на использовании индивидуальных ставок. Эти черты отражали административно-командный подход к мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства, свидетельствовали о стремлении центра сосредоточить в своих руках максимально возможную величину денежных средств.

Особенно ярко названные черты проявились в платежах из прибыли, вносимых государственными предприятиями на основе индивидуальных ставок, приспосабливаемых отраслевыми органами управления к конкретным результатам хозяйствования. Даже введение нормативных платежей из прибыли (платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др.) не смогло изменить систему изъятия в целом - она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты хозяйствования отдельных предприятий. Отсутствие объективных критериев, в соответствии с которыми обоснованно определялась бы доля участия каждого субъекта хозяйствования в формировании бюджетного фонда страны, приводило к подрыву финансовой самостоятельности предприятий, пренебрежению их экономическими интересами.

Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловила коренное изменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговых платежей; взаимоотношения предприятий с бюджетом были переведены на правовую основу, регулируемую законом.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловленны и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями - фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образует налоговую систему страны.

Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев населения. К числу наиболее важных принципов, которые должны быть реализованы в налоговой системе, относятся: разумное сочетание прямых и косвенных налогов; использование разнообразных их видов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. В период обострения кризисной ситуации в экономике лучше иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем один-два вида поступлений с высокими ставками изъятия; универсализация налогообложения, обеспечивающая, во-первых, одинаковые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйствования, не зависящие от видов собственности, организационно-правовых форм хозяйствования и т.д., а во-вторых, одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы хозяйствования, отрасли экономики; однократность обложения, состоящая в том, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период; фискальный эффект даже в условиях падения производства. Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее реализовать на практике обе функции налогов - и фискальную, и экономическую: под налоговым воздействием оказываются и имущество предприятий, создающее материально-техническую основу их деятельности; и потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.

В соответствии со ст. 39 БК доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации. В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.

К неналоговым доходам относятся:

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

иные неналоговые доходы.

По ст. 50 БК РФ к налоговым доходам федерального бюджета относятся:

федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации;

таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;

государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.

доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, — после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме;

Части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, — в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

В доходах федерального бюджета, помимо перечисленных в пункте 1 настоящей статьи, также учитываются:

прибыль Банка России, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, — по нормативам, установленным федеральными законами;

доходы от внешнеэкономической деятельности.

Согласно ФЗ «О государственном бюджете на 2004 год» доходы федерального бюджета, поступающие в 2004 году, формируются за счет:

доходов от уплаты федеральных налогов и сборов — в соответствии с нормативами отчислений;

Единого сельскохозяйственного налога — по нормативам, установленным законодательством Российской Федерации;

Дивидендов по акциям, находящимся в федеральной собственности, — в размере 100 процентов доходов;

доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и расположенного на территории Российской Федерации, — в размере 100 процентов доходов;

доходов от сдачи в аренду иностранным государствам вооружения и военной техники, находящихся в федеральной собственности, — в размере, установленном законом;

консульского сбора, взимаемого на территории Российской Федерации, — в размере 100 процентов доходов;

платы за выдаваемые паспорта, в том числе заграничные, документы о приглашении в Российскую Федерацию лиц из других государств, визы и вид на жительство в Российской Федерации иностранным гражданам и лицам без гражданства — в размере 100 процентов доходов;

платы за предоставление информации по единому государственному реестру налогоплательщиков — в размере 100 процентов доходов;

платы за предоставление сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, — в размере 100 процентов доходов;

пробирной платы (пробирного сбора), включая плату за сертификацию драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них;

платы за заимствование материальных ценностей из государственного материального резерва и прочих доходов от операций с государственным материальным резервом — в размере 100 процентов доходов;

платы за услуги (работы), оказываемые Государственным учреждением по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации (Гохран России) при осуществлении операций с ценностями из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, — в размере 100 процентов доходов;

прибыли Центрального банка Российской Федерации;

Патентных пошлин и регистрационных сборов за официальную регистрацию программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем, — в размере 100 процентов доходов;

доходов от деятельности совместного предприятия «Вьетсовпетро» — в соответствии с законодательством Российской Федерации;

части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, — в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

доходов от реализации имущества государственных унитарных предприятий, учреждений и военного имущества (за исключением доходов, по которым настоящим Федеральным законом установлен иной порядок использования) — в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

средств, поступающих от выдачи Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации сертификатов, паспортов бартерных сделок и от оказания им консультационных услуг, — в размере 100 процентов доходов;

Средств, возмещаемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, реализующими и производящими товары или услуги, Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации за проведение контрольных мероприятий, контрольных покупок и проведение экспертиз, испытаний (исследований) образцов товаров (продукции), — в размере 100 процентов доходов;

средств от распоряжения и реализации имущества, конфискованного на основании исполнительных листов судебных органов или актов иных органов, которым предоставлено право принимать решения об обращении взыскания на имущество, признанного в установленном порядке бесхозяйным, а также изъятого федеральными органами исполнительной власти в соответствии с их компетенцией, и иного имущества, обращенного в федеральную собственность по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, — в размере 100 процентов доходов за вычетом затрат на распоряжение и реализацию указанным имуществом в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

Доходов, поступающих от уплаты платежей при пользовании недрами, и доходов от платы за геологическую информацию о недрах;

Платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям — в размере 100 процентов доходов;

доходов от эксплуатации и использования имущества федеральных автомобильных дорог — в размере 100 процентов доходов;

прочих поступлений от использования имущества, находящегося в федеральной собственности, а также поступлений от разрешенных видов деятельности федеральных учреждений, финансируемых из федерального бюджета (за исключением доходов, по которым настоящим Федеральным законом установлен иной порядок исполнения);

доходов от продажи нематериальных активов — в соответствии с законодательством Российской Федерации;

доходов от применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафов, компенсаций, возмещения ущерба, — в соответствии с законодательством Российской Федерации;

средств исполнительского сбора, взимаемого в процессе исполнительного производства, — в размере 80 процентов доходов;

доходов от внешнеэкономической деятельности — в размере 100 процентов доходов;

доходов от реализации на экспорт урановой продукции:

природного сырьевого компонента низкообогащенного урана, возвращаемого Российской Федерации в результате исполнения обязательств Российской Федерацией в области разоружения и контроля над вооружениями, — в размере 100 процентов доходов;

высокообогащенного урана, поставляемого в рамках исполнения Российской Федерацией международных договоров о научно-техническом сотрудничестве в области мирного использования атомной энергии, — в размере 100 процентов доходов;

доходов от отпуска семян из Федерального фонда семян — в размере 100 процентов доходов;

Доходов от проведения товарных интервенций и реализации зерна из запасов Федерального интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия — в размере 100 процентов доходов;

Средств, полученных за выдачу лицензий, разрешений и сертификатов, предусмотренных Федеральным законом от 13 декабря 1996 года N 150-ФЗ «Об оружии», а также за продление срока их действия, — в размере 100 процентов доходов;

платы за отдельные виды услуг, оказываемых федеральными органами исполнительной власти;

доходов от оказания платных услуг, поступающих на счета Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации и ее территориальных органов, — в размере 100 процентов доходов;

платы за услуги, предоставляемые на договорной основе подразделениями органов внутренних дел Министерства внутренних дел Российской Федерации по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, — в размере 100 процентов доходов;

сумм денежных взысканий (штрафов), взыскиваемых за нарушение трудового законодательства Российской Федерации, — в размере 100 процентов поступлений;

средств, получаемых таможенными органами, являющимися владельцами складов временного хранения и таможенных складов, в счет возмещения затрат на хранение товаров, — в размере 100 процентов доходов;

средств, поступающих от Организации Объединенных Наций в счет возмещения затрат федерального бюджета, произведенных по решениям Правительства Российской Федерации в связи с предоставлением военного и гражданского персонала для участия в деятельности по поддержанию мира и безопасности, а также полученных в качестве компенсации за оказание Российской Федерацией помощи другим государствам при выполнении международных программ, проектов и операций по гуманитарному разминированию, — в размере 100 процентов доходов;

прочих налогов, сборов, пошлин и платежей, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В доходы федерального бюджета зачисляются средства:

поступающие от налогоплательщиков в счет погашения задолженности по состоянию на 1 января 2001 года по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов, пеням и штрафам за несвоевременную уплату указанного налога в части, зачислявшейся в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации, а также доходы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации являлись до 1 января 2001 года источниками формирования других федеральных целевых бюджетных фондов (за исключением 15 процентов сумм штрафов, налагаемых в административном порядке, зачислявшихся ранее в Государственный фонд борьбы с преступностью);

поступающие от налогоплательщиков в счет погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2002 года по платежам за пользование недрами, отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизу на нефть и стабильный газовый конденсат, задолженности, образовавшейся на 1 января 2004 года по акцизу на природный газ, а также пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов по нормативам;

поступающие от налогоплательщиков в счет погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2002 года по единому социальному налогу, пеням и штрафам за несвоевременную уплату указанного налога в части, зачисляемой ранее в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;

Поступающие от налогоплательщиков в счет погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2001 года по страховым взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, пеням и штрафам за несвоевременную уплату указанных взносов, а также средства указанного Фонда, возвращаемые организациями в соответствии с ранее заключенными договорами (соглашениями);

целевого бюджетного фонда Министерства Российской Федерации по атомной энергии.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления с учетом имеющихся финансовых возможностей вправе увеличивать нормативы финансовых затрат на оказание государственных, муниципальных услуг.

Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие расходы и капитальные расходы.

Группировка расходов бюджетов на текущие и капитальные устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

Средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и государственных или муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам и государственным или муниципальным гарантиям, отражаются в составе расходов бюджетов со знаком «минус».

По ст. 67 Капитальные расходы бюджетов — часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности соответственно Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, другие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован бюджет развития. Порядок и условия формирования бюджета развития определяются федеральным законом.

В ст. 68 определены текущие расходы бюджетов. Текущие расходы бюджетов — часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

В соответствии со ст. 69 предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах:

ассигнований на содержание бюджетных учреждений;

средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;

Трансфертов населению, включающих в себя:

Ассигнования на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

Ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

Ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;

Бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств);

Субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;

инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

бюджетных ссуд, дотаций, субвенций и субсидий бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации, государственным внебюджетным фондам;

кредитов и займов внутри страны за счет государственных внешних заимствований;

кредитов иностранным государствам;

средств на обслуживание долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий.

В ст. 84 определено расходы, финансируемые исключительно из федерального бюджета. Исключительно из федерального бюджета финансируются следующие функциональные виды расходов:

Обеспечение деятельности Президента Российской Федерации, Федерального Собрания Российской Федерации, Счетной палаты Российской Федерации, Центральной избирательной комиссии Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов, другие расходы на общегосударственное управление по перечню, определяемому при утверждении федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

функционирование федеральной судебной системы;

осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах (финансовое обеспечение реализации межгосударственных соглашений и соглашений с международными финансовыми организациями, международного культурного, научного и информационного сотрудничества федеральных органов исполнительной власти, взносы Российской Федерации в международные организации, другие расходы в области международного сотрудничества, определяемые при утверждении федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год);

национальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности;

фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;

государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;

государственная поддержка атомной энергетики;

ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;

исследование и использование космического пространства;

формирование федеральной собственности;

обслуживание и погашение государственного долга Российской Федерации;

компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансированию в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств федерального бюджета;

пополнение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, государственного материального резерва;

проведение выборов и референдумов Российской Федерации;

федеральная инвестиционная программа;

обеспечение реализации решений федеральных органов государственной власти, приведших к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов бюджетов других уровней;

обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

финансовая поддержка субъектов Российской Федерации;

официальный статистический учет;

прочие расходы.

ЗАДАЧА 1

Предприятие имеет следующие показатели хозяйственно-финансовой деятельности за 1 кв. 2003 г.:

Наименование показателя, тыс. руб.	тыс. руб.
1. Выручка от реализации продукции (без НДС, акцизов)
2. Себестоимость продукции
3. Прибыль от реализации имущества
4. Доходы от посреднической деятельности
5. Пени, штрафы полученные
6. Пени, штрафы уплаченные
Налог на доход от долевого участия. РЕШЕНИЕ 1. Прибыль от реализации продукции (Пр.п.), которая исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции без НДС и акцизов и себестоимостью продукции. Пр.п. = Вр.п. – С без НДС и акцизов Рассчитываем прибыль от реализации продукции: Пр.п. = 40 – 28 = 2 тыс. руб. 2. Балансовая прибыль Пб включает прибыль от реализации продукции (Пр.п.), прибыль от реализации имущества (Пр.им.), доходы по внереализационным операциям (Двн), уменьшенные на сумму расходов по ним (Рвн) Пб = Пр.п. + П р.им + Двн – Рвн = 2 + 3 + 3+ 2 -2 = 8 тыс. руб 3. Налогооблагаемая прибыль рассчитывается в соответствии с изменениями, указными во II части Налогового кодекса РФ (гл. 25). Она включает прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации имущества, доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму дохода от долевого участия: Пн.обл. = Пр.п. +Пр.и. + Д вн – Д дол.уч. = 2+ 3 +3+ 2 — 2 – 2 = 6 тыс. руб. 4. Сумма налога на прибыль определяется путем умножения налогооблагаемой прибыли на ставку налога (24%): Нпр = (Пн.обл. х 24%) = (6 х 24%)/100% = 1,44 тыс.руб. Эта сумма распределяется так: – в Федеральный бюджет – 6% (Нпрф = (Пн.обл. х 6%) /100%) = 0,36 тыс. руб.); – в бюджеты субъектов РФ – 16% (Нпр. бюдж.суб. = (Пн.обл. х 16%) /100%) = 0,96 тыс. руб.); – в местные бюджеты – 2% Нпр. бюдж.суб. = (Пн.обл. х 2%) /100%) = 0,12 тыс. руб.); 5. Сумма налога на доход от долевого участия в деятельности другого предприятия определяется путем умножения этого дохода на ставку налога: Нд.уч. = (Д. д.уч. х 6%)/100% = (2 х 6%)/100% =0,12 тыс. руб. ЗАДАЧА 2 Страховая стоимость здания составляет 1000 тыс. руб. При пожаре здание пострадало на 30%. Страховой платеж внесен полностью до страхового случая. Определить размер страховой премии (Сп) и сумму возмещения страхового ущерба (У), если страховой тариф составляет 5%. РЕШЕНИЕ Размер страховой премии определяется по формуле: тыс. руб. где S – страховая стоимость здания; Т – страховой тариф. Сумма возмещения ущерба равна: тыс. руб. ЗАДАЧА 3 Вкладчик положил в банк, выплачивающий 40% в год, вклад 7000 руб. Какая сумма будет на счету вкладчика через 6 месяцев. РЕШЕНИЕ Сумма на счету вкладчика определяется по формуле: S = P x (1 + n x i) = 7000 х (1 + (6/12) х 0,4) = 11200 тыс. руб. где Р Оптимизация налогообложения предприятий Теоретические аспекты анализа товарооборота предприятий

Основным принципом и правовой основой взаимоотношений предприятий с коммерческими банками являются обычные ры­ночные отношения, т. е. они строятся на основе двухсторонних договоров и взаимной выгоды. Сближение интересов предприя­тий и коммерческих банков проявляется в том, что банки ведут свою деятельность, используя свободные ресурсы на расчетных и других счетах своих клиентов, а предприятия благодаря банков­ским кредитам могут иметь заемные источники денежных средств. Это позволяет им своевременно производить платежи, выполнять обязательства или использовать полученные средства для даль­нейшего развития. Поэтому предприятие выбирает устойчивый в финансовом отношении и представляющий широкий круг услуг банк, а банк - успешно развивающегося и финансово устойчи­вого клиента.

Предприятия в ходе финансово-хозяйственной деятельности, нуждаются в услугах банков как вследствие требований действую­щих законов, так и в силу экономической необходимости (заим­ствование недостающих в определенный момент денежных средств, размещение временно свободных денежных средств на депозит­ном счете в банке).

Таким образом, предприятию важно выбрать надежный банк и, согласно действующим правилам, оформить с ним соответ­ствующие взаимоотношения.

Открытие и ведение банковского счета. Любая хозяйственная деятельность не может нормально протекать без налаженной системы денежных расчетов, организатором и исполнителем кото­рой являются банки. Денежные расчеты могут совершаться как в наличной, так и в безналичной форме.

Использование наличных денег в расчетах имеет ограничен­ный характер. При расчетах с партнерами это превращается в весьма трудоемкий и неэффективный процесс, требующий доставки ог­ромной массы денег из кассы плательщика в кассу получателя. Поэтому преобладающей формой расчетов является безналичная. Платежи производятся путем перечисления (перевода) денег со счета плательщика на счет получателя в банковском учреждении. Такое перечисление производится в виде записей на счетах в бан­ках нa основании соответствующих платежных документов, офор­мляемых участниками хозяйственных операций.

В соответствии с законодательством Российской Федерации всe расчетные операции предприятий осуществляются с помощью банковских счетов. Среди них основным видом является расчетный счет. Он открывается предприятиям, работающим нa принципах коммерческого расчета, имеющим отдельный баланс, выступающим самостоятельным плательщиком всех причитаю­щихся с него налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Предприятие как владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами нa счете, самостоятельно вступать в кредитные взаимоотношения с коммерческим банком. Оно об­ладает полной экономической самостоятельностью и юридической независимостью.

Предприятия могут открывать в коммерческих банках и другие счета в зависимости от характера банковских услуг. Это счета ссудные при получении кредитов согласно кредитным договорам, счета депозитные при размещении вклада на сумму полученного депо­зитного сертификата и с правом возврата этой суммы и дохода в размере договорных процентов.

Расчетный счет для осуществления расчетных операций пред­приятие открывает нa основании определенного набора докумен­тов. Необходимо заявление на открытие счета установленной формы (рис. 8.1). Потребуются нотариально заверенные копии устава, уч­редительного договора, решения о государственной регистрации, а также нотариально заверенная карточка (в двух экземплярах) с образцами подписей руководителя (первой), главного бухгалтера (второй) и оттиском печати предприятия. Нужна справка о поста­новке на учет в налоговой инспекции, пенсионном фонде, фонде обязательного медицинского страхования, фонде занятости и ста­тистическом органе.

Открытие расчетного счета завершается заключением между предприятием и КБ договора банковского счета. Его содержание, порядок заключения и ведения предусмотрены Гражданским ко­дексом РФ (гл. 45, ст. 845-860). Ha практике договор банковского счета зачастую заменяется договором нa расчетно-кассовое обслу­живание. В нем определяется порядок проведения кассового, рас­четного и кредитного обслуживания предприятия.

По договору банковского счета коммерческий банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет предприятия денеж­ные средства, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других опе­раций no счету. При этом банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиенту беспрепят­ственно распоряжаться этими средствами. Но он нe в праве опре­делять и контролировать направление использования денежных средств предприятия, устанавливать другие не предусмотренные законом или договором ограничения его прав распоряжения де­нежными средствами no своему усмотрению.

Согласно договору, КБ может взимать или нe взимать плату за совершение операций no счету предприятия. Он может также вып­лачивать или нe выплачивать клиенту проценты за хранение средств нa счете. В договоре предусматриваются сроки операций no расчетному счету. Сюда относится зачисление поступивших на счет клиента денежных средств и выполнение распоряжений предпри­ятия о выдаче или перечислении со счета денежных средств. Уста­новлена очередность списания денежных средств со счета.

Договор устанавливает ответственность КБ за задержку зачис­ления и необоснованное списание денежных средств предприя­тия, за разглашение сведений, составляющик банковскую тайну. Предприятие вправе потребовать от банка полного возмещения при­чиненных убытков, а в случаях, предусмотренных законом, - и компенсации морального ущерба.

Договор может быть расторгнут сторонами в порядке, установ­ленном ст. 859 Гражданского кодекса РФ. По заявлению предпри­ятия это может быть сделано в любое время. Банк также вправе потребовать расторжения договора, если сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального раз­мера, предусмотренного договором, и если эта сумма не будет восстановлена предприятием в течение месяца со дня получения предупреждения. Расторжение банком договора возможно также, если отсутствуют операции no счету предприятия в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Согласно банковскому законодательству, КБ обязан заключить договор на расчетно-кассовое обслуживание предприятия, обра­тившегося с таким предложением на условиях, объявленнык бан­ком для открытия расчетного счета в соответствии с требования­ми закона и установленными на этой основе банковскими прави­лами. При необоснованном уклонении банка от заключения дого­вора предприятие вправе предъявить ему требования, предусмот­ренные соответствующими статьями ГК РФ.

В подтверждение сумм, выданнык наличными, списанных со счета или зачисленных на счет предприятия, банк отчитывается перед предприятием выnиской из расчетного счета. Такая выписка содержит данные об остатке денежных средств на начало дня, номер и дату документа, подтверждающего операцию, код бан­ковской операции, сумму, проведенную no дебету или кредиту счета клиента, обороты no счету за дату выписки, остаток средств нa конец дня.

Выписки выдаются владельцу счета в порядке и сроки, указан­ные в карточках с образцами подписей и оттиска печати. Они оформляются подписью бухгалтера, ведущего счет, и штампом коммерческого банка - на каждом листе вьписки. Если выписки лицевых счетов изготовляются на компьютере, клиенту они выда­ются без подписей и штампов.

По суммам, проведенным пo кредиту счета (зачисление посту­пивших средств), к выпискам из лицевых счетов прилагаются ко­пии документов, на основании которых совершены записи no счету. Предприятие - владелец счета в течение 10 дней после получе­ния вьписки обязано сообщить коммерческому банку о суммах, ошибочно зачисленных на кредит или дебет счета. Если в указан­ный срок возражений нe поступило, совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

Обслуживание безналичных расчетов. Безналичные расчеты предприятий между собой производятся через обслуживающие их коммерческие банки. При заключении договоров (контрактов) о хозяйственных взаимоотношениях предприятия-партнеры самостоятельно выбирают (устанавливают) форму расчета. При этом банки нe несут ответственности за невыполнение сторонами договорных обязательств.

Ст. 962 ГК PФ допускает расчеты платежными поручениями, no аккредитиву, расчеты no инкассо, чеками, расчеты в иных формах, предусмотренных законом, и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Порядок применения и содержание форм безналичных расчетов конкретизируются в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, издаваемом Центральным банком Российской Федерации.

Наиболее распространенной в настоящее время формой расчетов являются расчеты платежными nоручениями. Платежное поручение выписывает предприятие-плательщик для погашения задолженности поставщикам за товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, за нетоварные операции, пo платежам в бюджет и внебюджетные фонды и др. Документ содержит реквизиты плательщика и получателя средств, обслуживающих их банков и другие, необходимые для осуществления расчетной операции.

Предприятие-плательщик передает платежное поручение в свой коммерческий банк в трех экземплярах. Первый, заверенный подписями ответственных лиц и печатью клиента, остается в банке. Второй пересылается в банк получателя средств. Третий возвращается плательщику при выписке из расчетного счета. Схема документооборота при расчетах платежными поручениями показана на рис. 8.2.

Согласно схеме документооборот протекает в следующем порядке: 1) заключение договора-контракта; 2) отгрузка продукции; 3) представление платежного поручения на право списания КБ суммы платежа; 4) вьписка из расчетного счета о списании денежных средств; 5) платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя средств; 6) выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Аккредитивная форма расчетов в условиях рыночных отношений применяется, когда предприятия-поставщики переходят на международные стандарты определения момента реализации продукции с даты отгрузки, а не с даты поступления, зачисления платежа. Эта форма расчетов позволяет сблизить момент отгрузки с моментом платежа и содействует решению проблемы неплатежей. При ней у покупателя возникает право на открытие через свой банк (банк-эмитент) аккредитива на имя поставщика в его банке еще до отгрузки продукции. В договоре при применении аккредитивной формы расчетов отражаются все условия платежа, виды транспортно-отгрузочных, платежных и иных документов, против которых банк поставщика (банк-исполнитель) имеет право произвести платеж.

По характеру исполнения и обеспечения платежа аккредитивы бывают различных видов. Отзывный аккредитив означает, что плательщик имеет право отозвать, изменить условия или прекратить действие аккредитива. Безотзывный предполагает, что, согласно договору, аккредитив нe может быть отменен или изменен без согласия получателя средств. Если пользуются покрытым (депонированным) аккредитивом, то банк-эмитент с момента, когда он выставлен, перечисляет средства со счета плательщика банку-исполнителю. Последний зачисляет средства на счет получателя при представлении им соответствующих документов, указанных в условиях открытия аккредитива. Наконец, непокрытый (гарантированный) аккредитив означает, что перечисление денежных средств производится банком-эмитентом со счета плательщика после сообщения банком-исполнителем о выполнении условий аккредитива поставщиком.

Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов показана на рис. 8.3.

Движение документов на диаграмме пронумеровано. Оно протекает в следующем порядке: 1) заключение договора на поставку с указанием формы расчетов-аккредитивов; 2) заявление плательщика на открытие аккредитива (с указанием условий поставки и платежа; 3) выписка из расчетного счета покупателя об открытии аккредитива; 4) извещение банка поставщика об открытии аккредитива и его условиях; 5) сообщение поставщику условий аккредитива; б) отгрузка продукции по условиям договора; 7) представление поставщиком товарных и платежных документов на оплату за счет аккредитива; 8) извещение об использовании аккредитива; 9) выписка из расчетного счета о зачислении платежа; 10) выписка со счета аккредитива о его использовании (исполнении).

Расчеты no инкассо осуществляются платежными требованиями-поручениями. Они означают исполнение банком поручений клиентов по получению платежа. IIлатежное требование-поручение вьписывается поставщиком после выполнения им обязательств перед покупателем. Затем вместе с отгрузочными, транспортными документами оно пересылается непосредственно плательщику, минуя банк. Покупатель после проверки соответствия документов договорным обязательствам подписывает, заверяя печатью, платежное требование-поручение и передает документы в обслуживающий его коммерческий банк для оплаты.

Поставщик может передать платежные документы через свой банк с просьбой переслать их покупателю. В этом случае банк покупателя передает поступившие из банка поставщика документы плательщику для акцепта (согласия на оплату). Если в течение трех рабочих дней от плательщика не поступит полный или частичный отказ от акцепта, это признается как согласие на оплату. И банк плательщика имеет право нa списание денежных средств с расчетного счета покупателя для зачисления платежа на счет поставщика. Ответственность за обоснованность отказа от оплаты платежных требований-поручений (платежных требований) полностью несут плательщики. Банки нe участвуют в спорах клиентов по существу отказов от акцепта.

При отсутствии средств у плательщика акцептованные платежные требования-поручения помещаются коммерческим банком в картотеку № 2 к внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок». В дальнейшем оплата производится по мере поступления средств.

Коммерческий банк, принявший документы к пересылке и оплате, обязан проверить наличие всех реквизитов и идентичность их заполнения во всех экземплярах. За невыполнение этих требований банк несет ответственность.

Расчеты чеками производятся в случае поручения чекодателя плательщика произвести платеж чекодержателю указанной в чеке суммы. Чекодатель - лицо, вьписавшее чек, а чекодержатель - лицо, владеющее чеком. Для расчетов чеками предприятие-чекодатель подает в свой банк заявление на приобретение чековой книжки с указанием суммы и срока пользования. Банк выдает чековую книжку за счет денежных средств, имеющихся нa расчетном счете предприятия или за счет ссуды банка.

Чекодатель выписывает чек нa сумму платежа по мере расчетов с поставщиками за товары, услуги, выполненные работы. Сумма чека не должна превышать суммы лимита (предельной суммы), указанной на корешке чека. Получив чек, поставщик-чекодержатель проверяет обязательные реквизиты и нa корешке чека проставляет оттиск штампа и подпись ответственного лица. Этим свидетельствуется сумма произведенной сделки.

Чекодержатель сдает принятые чеки в свой банк при реестре с указанием банка-плательщика, номера его корреспондентского счета, номера счета чекодателя, суммы чека, номера и даты. Ha этом основании банк чекодателя списывает с расчетного счета плательщика, а банк чекодержателя зачисляет сумму чека на расчетный счет получателя. Эта форма расчетов пока не нашла широкого применения в России.

Если предприятие участвует во внешнеторговых операциях (экспорт-импорт) безналичные расчеты в иностранной валюте осуществляются в порядке, установленном Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 № 3615-1 и указаниями Центрального банка Российской Федерации, которыми руководствуются коммерческие банки и их клиенты. Применение форм безналичных международных расчетов (банковский пере­вод, инкассо, аккредитив) учитывает также соблюдение сторо­нами международных стандартов и межбанковских правил.

Кассовое обслуживание. Обслуживание предприятий, открыв­ших расчетный счет в коммерческом банке, предполагает прове­дение как безналичных, так и наличных денежнык расчетов через кассу банка. Кассовое обслуживание предприятий - это операции банка по зачислению денежной выручки нa счет предприятия и no выдаче наличных средств Ha различные цели (расчеты no зара­ботной плате, отпускам, командировочным и другие расходам), законодательно позволяющие расчеты наличными. Так, в соот­ветствии с указанием Центрального банка Российской Федера­ции (письмо от 20.09.1997

№ 525) установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (по одному платежу) в сумме 3 тыс. р., а для предприятий потребко­операции за приобретенные у юридическик лиц товары, сельхоз­продукты, сырье - в сумме 5 тыс. р.

Сдача на расчетный счет денежных средств наличными произ­водится предприятием нa основании объявления на взнос налич­ными (ф. № 042001). В нем указываются реквизиты предприятия, банка, а также сумма прописью, назначение взноса и подписи вносителя. Объявление состоит из трех частей: данные вносителя; квитанция для вносителя и ордер для банковских проводок no счетам. Объявление на взнос, ордер и квитанция заполняются пред­приятием - вносителем денег в один прием от руки чернилами или шариковой ручкой. Наименование владельца счета, банка, номер расчетного счета могут обозначаться штампами.

После проверки и регистрации документа и оприходования денег в кассу банк нa основании ордера зачисляет сумму нa рас­четный счет предприятия. После этого клиенту вручаются квитан­ция и ордер. По ордеру предприятие следит за сдачей денег в банк и правильностью произведенных коммерческим банком записей no счету вносителя. Ha основании квитанции, полученной вноси­телем денежных средств, главный бухгалтер предприятия выпи­сывает расходный кассовый ордер, который передается кассиру для записи в кассовую книгу.

Получение наличных средств в банке оформляется денежным чеком - именным или нa предъявителя. Для этой цели клиент получает в банке в момент открытия ему расчетного счета и в последующем no заявлению чековую книжку Ha 25 или 50 листов за определенную плату. Чеки из чековой книжки оформляются штампом банка с указанием нa каждом чеке номера счета пред­приятия, с которого он будет оплачиваться. Чек действителен в течение 10 дней со дня выписки. Никакик исправлений и помарок в чеке не допускается. Операционист коммерческого банка, при­нимая от клиента заполненный чек, тщательно проверяет пра­вильность его заполнения и условия, необходимые для вьполне­ния операций. Он устанавливает, имеется ли нa расчетном счете предприятия указанная в чеке сумма проверяет наличие штампа банка на чеке, идентичность номера представленного чека номе­ру, зафиксированному в карточке образцов подписей, а также подписи лиц предприятия и оттиск его печати.

Чек состоит из двух частей: корешка чека, который остается в чековой книжке, и самого чека, где содержится распоряжение «заплатите» (кому), сумма и целевое назначение расхода (на­пример: 40 - заработная плата, 46 - закупки сельхозпродуктов, 57 - хозяйственно-операционные расходы). При выдаче денеж­ных средств коммерческий банк заполняет в чеке свои реквизи­ты.

Предприятие, получив указанную в чеке сумму, оформляет приходный кассовый ордер за подписью главного бухгалтера, ко­торый передается кассиру для оприходования факта получения денег в кассовой книге. В корешке чека записывается тот же номер и сумма, что и в чеке, а также проставляются подписи руководи­теля и главного бухгалтера предприятия, фамилия и подпись по­лучателя. Ha обороте корешка чека главный букгалтер по мepe получения наличных денежных средств проставляет номер и дату выписываемого приходного кассового ордера, что свидетельству­ет о завершении операции.

Введение

Глава 1. Безналичные расчеты

1.1. Основы организации безналичных расчетов

1.2. Принципы организации безналичных расчетов

1.3. Формы безналичных расчетов

Глава 2. Расчетные операции

2.1. Открытие и ведение операций по расчетным и текущим счетам

2.2. Ведение счетов кредитной организацией

2.3. Очередность платежей с расчетных (текущих) счетов

2.4. Закрытие счетов

2.5. Операции по вкладам и депозитам и их отражение в учете

2.6. Расчеты платежными поручениями

2.7. Факторинговые расчеты

Глава 3. Кассовые операции

3.1. Организация кассовой работы

3.2. Учет и документооборот по операциям с наличными деньгими

3.3. Вечерние кассы и инкассирование выручки

3.4.Автоматизация-расчетно-кассовых банковских операций.

Заключение.

Норматинвые акты

Список литературы

ПРИЛОЖЕНИЯ

Анализ и отражение расчетно-кассовых операций в банковском балансе на примере акционерного коммерческого банка "Монтажспецбанк"

Введение

Настоящая дипломная работа посвящена анализу состояния форм расчетов, применяемых в практике работы коммерческих банков с предприятиями. Формы расчетов являются рабочим инструментом всей платежной системы, поэтому анализ форм расчетов неотделим от правовых проблем общего состояний платежной системы. Ввиду этого настоящая работа будет посвящена как узкоспециализированным вопросам практики применения форм расчетов, так и в равной степени раскрытию механизма функционирования и истории эволюционного развития форм расчетов в платежной системе на современном этапе. В свою очередь мы не обойдемся без анализа основополагающих проблем платежной системы как таковой, которая состоит из организованной иерархии системы учреждений, набора методов, инструментов и процедур, используемых для передачи денежных средств между физическими и юридическими лицами при выполнении платежных обязательств.

Реформирование платежной системы в России начато в 1992 году. Следует оговориться, что приведение платежной системы в состояние, адекватное новым глобальным политико-экономическим реформам, - сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических работ.

Настоящий этап развития платежной системы характеризуется широким внедрением новых форм расчетов и использованием новых совершенных банковских технологий, отвечающих мировым стандартам и принципам. На смену платежным требованиям пришли платежные поручения, электронные документы стали вытеснять, традиционно использовавшиеся ранее документы на бумажных носителях. В связи с этим стали внедряться и новые формы передачи информации. Началось осуществление ряда экспериментальных проектов по реализации системы электронных платежей.

Под расчетами в настоящее время понимается регулирование платежей по денежным требованиям и обязательствам, возникающим в связи с экономическими и другими отношениями между юридическими лицами и гражданами. Расчеты включают, с одной стороны, условия и порядок осуществления платежей, выработанные практикой и закрепленные в унифицированных правилах и обычаях, с другой стороны - ежедневную практическую деятельность банков по их проведению. Деятельность коммерческих банков в сфере осуществления расчетов с предприятиями регулируется национальным законодательством и определяется сложившейся практикой.

От выбора форм и условий расчетов зависит скорость и гарантия получения платежа, сумма расходов, связанных с проведением операций через финансовые учреждения.

На практике сложились типовые формы и условия отдельных видов расчетов, которые учитывают разнообразные варианты отношений и взаимные интересы коммерческих банков и предприятий.

Глава 1. Безналичные расчеты

1.1. Основы организации безналичных расчетов

Самостоятельность предприятия в условиях рыночной эконо­мики предполагает укрепление, развитие и многообразие форм расчетов предприятий и коммерческих банков. Такие связи осуществляются через денежные расче­ты, которые являются условием, обеспечивающим смену форм стоимости в процессе кругооборота фондов.

В отличие отналичного денежного оборота, при котором деньги переда­ются из кассы плательщика в кассу получателя, сущностьбезналичного денежного оборота состоит в том, что платежи производятся путем перечис­ления (перевода) денег со счета плательщика на счет получателя в учреждениях банков. Банки хранят денежные средства предприятий на их счетах, зачисляют поступающие на эти счета суммы, выполняют распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов, а также о проведении других банковских опе­раций, предусмотренных банковскими правилами и договором. В зависимости от местонахождения банков, обслуживающих участников расчетов, они делятся на одногородние и иногородние, что предопределяет порядок их организации.

Безналичные денежные расчеты осуществляются при соблюдении сле­дующих условий:

Плательщик имеет право отказаться от оплаты предъявленного документа полностью или частично в случаях, предусмотренных законом или договором.

Без согласия плательщика или его поручения списание средств со счетов, как правило, не допускается.

Платежи осуществляются из собственных средств плательщика, а в от­дельных случаях - за счет кредита банка и прочих привлеченных средств.

На счет получателя средства зачисляются лишь после их списания со сче­та плательщика.

Выполнение правил документооборота, разработанных Центральным банком РФ и определяющих движение денег и денежных документов.

Общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операци­онных дней в пределах субъекта Российской Федерации, пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

Денежные документы для осуществления безналичных расчетов должны соответствовать требованиям установленных Банком России стандартов. Рас­четные документы принимаются банком к исполнению, если на их первом эк­земпляре имеются две подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиск печати, образцы которых ранее были сообщены банку.

Если платежи производятся предпринимателем без образования юриди­ческого лица, банк принимает расчетные документы при наличии одной подпи­си и при отсутствии оттиска печати.

Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются сторонами без участия банковских учреждений че­рез суд.

При отсутствии или недостаточности денег на счете плательщика возникает проблема очередности платежей. До 1989 г. действовала избирательная оче­редность оплаты документов. Она предусматривала, что в зависимости от харак­тера хозяйственных операций, отраженных в документах, все платежи группиро­вались в пять очередей, а внутри очереди - по срокам. Платежи каждой последу­ющей группы очередности осуществлялись после полного погашения платежей предшествующих групп. Такое правило относилось и к случаям, когда документы предшествующей группы предъявлялись к оплате позднее последующих. Это не способствовало укреплению платежной дисциплины, ослабляло заинтересован­ность предприятия в своевременном погашении всех обязательств, поскольку удовлетворение собственных потребностей (выплата заработной платы и плате­жи в бюджет) осуществлялось из первых поступлений денег. При этом предпола­галось, что избирательная очередность обеспечивает интересы трудящихся и государства, ибо предусматривает первоочередную выплату заработной платы и перечисление средств в бюджет. Однако не учитывалось, что предприятия - поставщики материалов и оборудования тоже должны своевременно выплачи­вать заработную плату, вносить деньги в бюджет и совершать другие платежи.